Курсовая работа: Аудит Его сущность и функции. Понятие и сущность аудита аудит инвестиционных институтов
1. Экономическая обусловленность независимого контроля и понятие аудита
2. Сравнение аудита с другими формами финансового контроля
3. Виды аудита и услуги, сопутствующие аудиту
1. Экономическая обусловленность независимого контроля
и понятие аудита
Развитие рыночных отношений и отделение права собственности на капитал от фактического распоряжения ведет к полярности интересов между собственниками, инвесторами, кредиторами и администрацией. В связи с этим возникает необходимость в независимом контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов, который должен обеспечить подтверждение достоверности их финансовых отчетов. Этот вид деятельности получил название «Аудит».
Необходимость в аудиторских услугах возникает в связи с различными обстоятельствами:
Достоверность финансовой отчетности. Учредители и акционеры, а так же кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организации, а так же о перспективах развития данного экономического субъекта. Такую информацию пользователи могут получать в финансовой отчетности, а так же в процессе и по результатам аудита. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений и, соответственно, снизить риск потери финансовых вложений.
2. Сложность хозяйственных и финансовых операций . У предприятий возникают трудности с их правильным юридическим оформлением и отражением в бухгалтерском учете. Именно с целью обнаружения и исправления, допущенных в течение отчетного года ошибок, выявления «скрытых» неиспользованных резервов, определения «узких» мест в организации хозяйственной деятельности и постановке бухгалтерского и налогового учета администрация фирм и компаний приглашает к проверке отчетности аудиторов.
Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или юридического) лица, заключившего с аудитором (аудиторской организацией) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.
Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой экономических субъектов.
Сущность аудиторской деятельности определяется пользователями информации, которую проверяют аудиторы.
К заинтересованным лицам, для которых работают аудиторы, могут быть отнесены следующие пользователи:
акционеры (собственники ), вкладывающие в предприятие свой капитал с определенной долей риска – в целях получения дохода от него. Они нуждаются в информации, на основе которой будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать принадлежащие им акции данного предприятия, анализировать способности фирмы по увеличению стоимости акций и по выплате дивидендов на них;
кредиторы, предоставляющие предприятию ссуду. Они заинтересованы в достоверной информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;
работники предприятия и представляющие их группы (профсоюзы). Они заинтересованы в информации о стабильности предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, обеспечить трудоустройство;
поставщики , заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Чем более поставщик зависит от клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции;
клиенты , зависящие от предприятия как поставщика необходимых им товаров, услуг и заинтересованные в стабильности поставок;
руководство предприятия , заинтересованное в информации, позволяющей принимать решения по всему спектру вопросов управления предприятием: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами предприятия и т. д.
Поскольку задача бухгалтерского учета в основном сводится к отражению достоверного финансового положения и результатов деятельности предприятия, то цель аудита – оценить выполнение этой задачи.
Основная цельаудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В практическом аспекте цельаудиторской проверкиопределяется договорными обязательствами между аудитором и клиентом.
Цели определяют круг решаемых задач:
Соблюдение проверяемым предприятием норм действующего законодательства.
Соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам.
Полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период.
Таким образом, появление и развитие акционерного капитала, отделение права собственности на капитал от фактического распоряжения привели к возникновению общественной потребности в развитии аудита. Обстоятельства, обуславливающие приглашение аудиторов на предприятие, в дальнейшем будут определять виды оказываемых аудиторских услуг: непосредственно «классический» аудит – выражение мнения о достоверности отчетности и консалтинговые услуги - услуги, сопутствующие аудиту.
Введение 3
1 Аудит – понятие, сущность, значение, принципы 5
1.1 Понятие и сущность аудита 5
1.2 Значение и принципы аудита 15
2 Виды аудита 17
3 Классификация аудита 22
Заключение 26
Глоссарий 28
Список использованных источников 30
Приложения 31
Введение
В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
1. Аудит – понятие, сущность, значение, принципы
1.1. Понятие и сущность аудита
«Аудитор» (лат.– «слушатель»). Наиболее часто встречается мнение, что история возникновения аудита как профессии относится к XIX в., а исторической родиной считается Великобритания.
Аудиторская профессия получила разное название в разных странах: во Франции – комиссар по счетам; в Германии – контролер хозяйства; в США – общественный бухгалтер.
В России слово «аудитор» появилось во времена Петра I. Институт аудиторов был введен в армии, где они расследовали дела, связанные с имущественными спорами. Были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторов в 1888 г., 1907-1912 гг., 1929-1930 гг. В России аудиторов называли присяжными бухгалтерами, однако должного признания они не получили.
Потребность в аудите создали следующие условия:
Несовпадение интересов составителей информации (администрации) и пользователей (контролирующие органы, акционеры, инвесторы).
Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, может повлечь за собой негативные экономические последствия.
Необходимость специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации.
Отсутствие времени и материалов для оценки информации и ее качества.
Первая российская аудиторская фирма была создана в 1987 г. как хозрасчетное предприятие и называлась «Инаудит». Образование ее, а также других аудиторских фирм, предопределило появление акционерных обществ, совместных предприятий, коммерческих банков и т.д.
В декабре 1993 г. был опубликован Указ Президента, утверждающий «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», в которых определялись правовые нормы аудита в РФ, указывалось на необходимость аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. В августе 2001 г. опубликован ФЗ «Об аудиторской деятельности», законодательно утвердивший аудит в России.
Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
С развитием рынка происходит расширение ассортимента и объема услуг, предоставляемых аудиторскими организациями. Например, наряду с традиционными услугами и консультированием по учету, многие фирмы занимаются консультированием по налогообложению, уделяют внимание вопросам управленческой деятельности, информационным технологиям, маркетингу. Такие фирмы называются аудиторско-консалтинговыми.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
· независимость;
· честность;
· объективность;
· профессиональная компетентность и добросовестность;
· конфиденциальность;
· профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, который означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
· в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
· любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
· преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:
· сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
· подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.
Как правило, на Западе инициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальные инвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторских услуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функции засвидетельствования аудиторов.
Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов.
Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита, причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.
Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». А по действующим в РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5 Временных правил) это звучит следующим образом:
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
По Проекту закона данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает сущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во всех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, что целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного риска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов во всех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачам аудита по международным нормам.
Приведенная выше оговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается сейчас в России. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:
· процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;
· процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.
Таким образом, полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно. Такая цель просто нереальна.
И все же практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, а стоящие перед аудитором задачи – весомы и значительны. Это можно увидеть в одном из наиболее применяемых западных (США) определений аудита:
Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Воспользуемся материалом Временных правил и исследуем основные задачи аудита в системе управления экономическими субъектами. Обоснуем соответствующую трактовку отдельных элементов приведенного выше определения сущности аудита как элемента инфраструктуры рыночной экономики применительно к соответствующим статьям Временных правил:
а) компетентный – термин не встречается, но косвенно подразумевается, в том числе и через систему аттестации (п.8, 20-22);
б) независимый работник – аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, третьей стороны, собственников и руководителей своей аудиторской фирмы (п.12);
в) накапливает и оценивает – первый термин не встречается, а второй – встречается, но в очень широком контексте од «оценке активов и пассивов экономического субъекта» (п.9);
г) аудиторские свидетельства - данные, полученные в ходе аудиторской проверки (п.14);
д) информация, поддающаяся количественной оценке, - бухгалтерская (финансовая) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов (п.3);
е) специфическая хозяйственная система – экономические субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно (п.2);
ж) заключение – заключение аудитора – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ (п.17);
з) мнение – этот термин не встречается;
и) степень соответствия этой информации установленным критериям – факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия финансового отчетности, влияющих на ее достоверность.
А также нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц (п.18»б»).
Как видим, по своей сущности отечественный аудит уже приближается к сущности аудита на Западе, хотя ни о выработке устоявшейся русской терминологии для аудита, ни о полном совадении этих понятий говорить пока не приходится: слишком рано. Значение и задачи аудита в условиях РФ, если рассматривать их в целом, еще кое в чем отличаются от аналогичных задач аудита в зарубежных системах управления хозяйствующими субъектами. Например, как подметили многие авторы, «существенным упущением определения, данного Временными правилами, является отсутствие обозначение результата проделанной аудиторской работы. Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудитора о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка».
Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это не просто «карающий меч» в руках «новой революции», а особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.
Современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины XIX в. вместе с бурным развитием акционерных обществах формы капитала, адекватной крупной промышленности. Сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех объективных обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:
· имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;
· принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным экономическим последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;
· потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;
· произошел существенный отрыв администрации акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;
· объективно разделились интересы администрации компании как составителей отчетности и их инвесторов, а также других пользователей этой отчетности;
· началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.
Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам в российской экономике.
Со времен окончательного становления современного аудита (30-е годы) существовал и существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Естественно, были случаи недобросовестной работы и даже подкупа. Почти всегда после крупных банкротств возникал вопрос: почему аудитор, проверявший бухгалтерскую отчетность, не предостерег своих клиентов? Но, тем не менее, все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенными в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на функцию засвидетельствования аудиторов.
1.2 Значение и принципы аудита
Большинство стран-участниц аудиторской деятельности (в том числе и Россия) имеют проверенные мировой практикой принципы ведения аудита:
1. Независимость аудита от государства, его различных министерств и ведомств, куда входят Министерство финансов, Росстрахнадзор, Государственная налоговая служба и Центральный банк России.
2. Обеспечение системы, при которой сами специалисты оценивают уровень подготовки и моральные качества другого специалиста:
· с выдачей разрешения на право заниматься аудиторской деятельностью только тем лицам, которые способны подтвердить свою квалификацию;
· с обеспечением профессиональной защищенности аудиторов.
3. Финансовая независимость аудитора от клиента:
· достаточный размер уставного капитала и чистых активов;
· самострахование;
· безусловное соблюдение аудиторами и независимости собственной позиции, и коммерческих интересов клиента;
· оплата, поступающая из другого источника, от каждого клиента, должна иметь незначительный удельный вес в общем потоке доходов от уплаты услуг аудиторов;
· фирма ограничивает оказание других услуг клиенту, чтобы избежать конфликтов интересов.
4. Ротация аудиторов: каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежать слишком глубокой зависимости аудиторов от клиента.
5. Наличие достаточно развитой методики аудита для работы с высокотехнологичными системами клиента.
6. Система проверки (третьей стороной, аналогичной аудиторской фирмой) качества процессов аудита.
7. Внедрение стандартов аудиторской деятельности с адаптацией для этих целей международного опыта к экономической реальности. (Приложение А)
2. Виды аудита
Выделяют следующие виды аудита:
1. Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
2. Добровольный аудит – проводится по инициативе высших органов организации (администрации, совета директоров). Целью его может быть подготовка к обязательному аудиту или помощь в организации бухгалтерского учета.
3. Принудительный аудит – аудиторская проверка по требованию государственных правоохранительных органов.
По направления деятельности различают:
· аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков);
· аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
· аудит банков и других кредитных учреждений (банковский аудит);
· аудит иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (общий аудит).
Эти виды аудита отличаются по методике проведения, по содержанию и объекту проверки. На каждый из этих видов аудита выдается отдельный аттестат аудитора.
По отношению к объекту контроля, аудит бывает:
o Внутренний
o Внешний
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:
· усложнением организационной структуры предприятий;
· разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
· удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;
· стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;
· повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.
Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. (таблица 1)
Таблица 1. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита
| Отличия | Внутренний аудит | Внешний аудит |
| Субъект | Осуществляется специалистами по учету, контролю, анализу, работающими в данной организации (штатные сотрудники) | Осуществляется специалистами, выполняющими свои функции на договорной основе за гонорар |
| Задачи, цель | Определяются администрацией организации и заключаются в обеспечении эффективности системы управления предприятием | Убедить третьих лиц в достоверности бухгалтерской отчетности и положительных прогнозах развития организации |
| Объект | Хозяйственные операции, использование, сохранность ресурсов, состояние учета, отчетности и контроля, соблюдение правовых норм | Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов, уровень контроля, компетентность специалистов |
| Квалификация | Определяется по усмотрению управленческой структуры | Строго определяется ФЗ (образование, стаж работы, аттестат) |
| Независимость | Независим от проверяемых объектов | Независим от проверяемой организации как в организационном, так и в финансовом плане |
| Методы | Более детальные и точные проверки | Менее детальные и точные проверки (понятия «существенности» и «риска» в аудите). |
| Отчетность | Перед руководством и/или собственником | Перед сторонними лицами либо перед руководством организации, если аудит добровольный |
| По времени проведения | Текущий, постоянный | Периодический (ежегодный) |
Аудит, проводимый в организации с определенной периодичностью (ежегодно), называется повторяющимся, а проводимый впервые в данной организации – первоначальным.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:
1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице (Приложение В).
Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.
Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.
Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Этот вид аудита преследует три цели:
* оценка эффективности управления;
* выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
3. Классификация аудита
Аудит на соответствие требованиям.
Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.
Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
Обязательный и инициативный аудит.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит .
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
Иными словами аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, среди которых можно выделить:
* ведение бухгалтерского учета;
* восстановление бухгалтерского учета;
* составление бухгалтерской отчетности;
* защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в ГНИ;
* модернизация действующей системы учета;
* консультации;
* проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтеров;
* обучение бухгалтеров;
* издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу и аудиту;
* автоматизация бухгалтерского учета.
С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:
1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
· общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
· банковский аудит;
· аудит страховых организаций;
· аудит бирж;
· аудит внебюджетных фондов;
Заключение
Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегда имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого – аудитора как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.
Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. А годы перестройки первыми употребили эти термины аудиторы Казахстана и Эстонии.
В России же аудиторская деятельность получила свое определение и применение относительно недавно и поэтому имеет характерные только для неё особенности:
* независимость (организационная, материально-техническая, интеллектуальная);
* хозяйственный анализ предприятия;
* финансовый анализ предприятия на основе проверки бухгалтерского учета;
* контроль порядка ведения бухгалтерского учета;
* контроль соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация;
* контроль полноты и точности финансовой информации;
* контроль соответствия отраженной финансовой отчетности реальной деятельности предприятия.
И, следовательно, главной его целью является определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, которые определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
В целом, организация и практика аудита в различных странах, в том числе и в России, имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой ее государственного устройства, уровнем экономического развития, традициями общественного самоуправления и многими другими факторами.
Глоссарий
| № п/п | Новое понятие | Содержание |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. | |
| 2 | И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как: |
процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации; процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами. |
| 3 | аудиторские свидетельства - |
данные, полученные в ходе аудиторской проверки |
| 4 | специфическая хозяйственная система – |
экономические субъекты, т.е. предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность; к экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно |
| 5 | заключение – |
заключение аудитора – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; в случае поручения государственных органов оно приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ |
| 6 | Ротация аудиторов: |
каждые несколько лет происходит смена аудитора, что дает возможность избежать слишком глубокой зависимости аудиторов от клиента. |
| 7 | Специальный аудит |
|
| 8 | Специальный аудит - | это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др. |
| 9 | Аудит финансовой отчетности | представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета |
| 10 | Инициативный (добровольный) аудит | осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. |
Список использованных источников
1. Адамс Р. Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 2005. – 398 с.
2. Аренс А. Аудит пер с англ. М.А. Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.
3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2004. – 192 с.
4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 // Российская газета. – 1993. - № 239.
5. Смекалов П. В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теория и практика аудита. – М., 2005. – 218 с.
6. Соколов Я.В., Скобара В.В., Островская О.Л.: Стандарты и нормы финансового контроля // Экономика и жизнь. - 2005. - № 33. – с. 20-35
7. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 511 с.
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 240 с.
9. Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие. - М.: Экономика, 1994 г.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005 г.
11. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2006 г.
12. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 2004 г.
Приложение А
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА
Таблица 1
| Страна | Показатели | |||
| Основная цель аудита | Органы, регулирующие аудиторскую деятельность | Системы подготовки аудиторских кадров | ||
| Россия | Независимая экспертиза бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятий в бухгалтерской отчетности | Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ, Аудиторская палата России и другие общественные аудиторские организации | Учебно-методические центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ | |
Организация аудиторской службы
Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия , проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.
В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей , не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.
В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета , правильности исчисления налогов .
Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Таким образом, аудиторская деятельность — более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам , действующим в Российской Федерации.
Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.
Потребность в аудите связана с:
- необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
- получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
- правильным ведением предпринимательства и его качества.
Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).
Основными задачами аудиторской деятельности являются:
- проверка законности финансово-хозяйственных операций;
- проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
- исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
- проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).
Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:
- характер деятельности;
- объем реализуемых услуг.
По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.
Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита . Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета , по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета , компьютеризация учета и другие услуги.
Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).
Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей . Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью , кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного аудита.
По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек , средняя — 10—15 человек, крупная — 50 и выше.
В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).
Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия , а для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.
Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.
Важное направление аудиторских проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются:
- проведение проверок;
- постановка бухгалтерского учета;
- ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
- контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- улучшение организации учета, его совершенствование;
- проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
- проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
- подготовка бухгалтерского персонала;
- издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
- оценка экономических и инвестиционных проектов;
- автоматизация бухгалтерского учета.
Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.
Вопросы для самопроверки
- В чем сущность аудита?
- С чем связана необходимость и потребность в аудите?
- Каковы цель и задачи аудита?
- В чем сходство и различие ревизии и аудита?
- Как образуются аудиторские фирмы?
- Какова структура аудиторской системы?
- Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
- Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?
Этапы становления и развития аудита
Хронология развития аудита
В 1993 г. аудит получает правовую основу — введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.).
С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.
С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.
Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.
Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.
Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа , модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.
Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.
Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.
Таковы общие стандарты аудита.
Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.
Рабочие стандарты включают:
- Планирование , контроль и документирование.
- Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
- Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).
- Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
- Анализ документов.
Рассмотрим эти направления.
Аудитор должен планировать проверку, чтобы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.
Основой при проверке является достоверная информация, полученная в ходе проверки.
Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.
Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние — от третьих лиц и других организаций.
Более ценными являются внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.
Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.
Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффективности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.
Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.
Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 являются аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов— чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).
Следует отметить, что российские стандарты более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком относится к российским стандартам (табл. 3).
Таблица 3 s
| № п/п | Числовое значение документов МСА | Стандарты МСА (международные стандарты аудита) | Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности |
|---|---|---|---|
| I. Вводные замечания | |||
| 1 | 100 | Предисловие к МСА и сопутствующим услугам | Предисловие к стандартам аудиторской деятельности |
| 2 | 110 | Глоссарий терминов | Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности |
| 3 | 120 | Общая структура МСА | Общая структура правил аудиторской деятельности |
| 4 | Характеристика сопутствующих аудит услуг и требования, предъявляемые к ним | ||
| 5 | - | - | Организация и порядок работы аудитора |
| 6 | - | Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций | |
| II. Ответственность | |||
| 7 | 200 | Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности | Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности |
| 8 | 210 | Условия аудиторских заданий | Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита |
| 9 | - | Контроль качества работы в ходе аудита | Внутрифирменный контроль качества аудита |
| 10 | - | - | Внешний контроль качества аудита |
| 11 | 230 | Документация | Документирование аудита |
| 12 | 240 | Мошенничество и ошибка | Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности |
| 13 | 250 | Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности | Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита |
| 14 | Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов | ||
| 15 | - | Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг | |
| III. Планирование | |||
| 16 | 300 | Планирование | Планирование аудита |
| 17 | 310 | Знание бизнеса | Понимание деятельности экономического субъекта |
| 18 | 320 | Существенность в аудите | Существенность и аудиторский риск |
| IV. Внутренний контроль | |||
| 19 | 400 | Оценки риска и внутренний контроль | Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита |
| 20 | 401 | Аудит в среде компьютерных и информационных систем | Аудит в условиях компьютерной обработки данных |
| 21 | 402 | Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам , использующим сервисные организации | Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации |
| V. Аудиторское доказательство | |||
| 22 | 500 | Аудиторские доказательства | Аудиторские доказательства |
| 23 | 501 | Аудиторское доказательство — дополнительное рассмотрение для специфических случаев | |
| 24 | 510 | Первоначальные задания — вступительные сальдо | Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности |
| 25 | 520 | Аналитические процедуры | Аналитические процедуры |
| 26 | 530 | Аудиторская выборка | Аудиторская выборка |
| 27 | 540 | Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете | |
| 28 | 550 | Родственные организации | Учет операций со связанными сборками в ходе учета |
| 29 | 560 | Последующие события | Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности |
| 30 | 570 | Продолжающаяся деятельность | Применимость допущения непрерывности деятельности |
| 31 | 580 | Заявления руководства | Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта |
| VI. Использование работы третьих лиц | |||
| 32 | 600 | Использование работы другого аудитора | Использование работы другой аудиторской организации |
| 33 | 610 | Учет работы внутреннего аудитора | Изучение и использование работы внутреннего аудитора |
| 34 | 620 | Использование работы эксперта | |
| VII. Выводы и отчеты в аудите | |||
| 35 | 700 | Заключение аудитора по финансовой отчетности | Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности |
| 36 | 710 | Сравнимые значения | Сравнимые значения (в стадии разработки) |
| 37 | 720 | Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность |
| 38 | Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита | ||
| VIII. Специализированные области | |||
| 39 | 800 | Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям | Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям |
| 40 | 810 | Изучение прогнозируемой финансовой информации | Проверка прогнозной финансовой информации |
| 41 | - | - | Специфические стандарты аудита банков |
| 42 | - | - | Специфические стандарты страховой деятельности |
| 43 | Специфические стандарты аудита бирж , внебюджетных фондов и инвестиционных институтов | ||
| IX. Сопутствующие услуги и задания | |||
| 44 | 910 | Задания по проверке финансовой отчетности | Задания по проверке бухгалтерской отчетности |
| 45 | 920 | Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией | Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией |
| 46 | 930 | Задания по компиляции финансовой информации | |
| X. Положение по международной практике аудита | |||
| 47 | 1000 | Внутрибанковские процедуры подтверждения | |
| 48 | 1001 | Средства компьютерных информационных систем — отдельные микрокомпьютеры | |
| 49 | 1002 | Средства компьютерных информационных систем — системы в режиме онлайн (ON) | |
| 50 | 1003 | Средства компьютерных информационных систем — системы баз данных | |
| 51 | 1004 | Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами | |
| 52 | 1005 | Особенности аудита малого бизнеса | |
| 53 | 1006 | Аудит международных коммерческих банков | |
| 54 | 1007 | Общение с руководством | Общение с руководством экономического субъекта |
| 55 | - | - | Налоговый аудит и общение с налоговыми органами |
| 56 | 1008 | Оценки риска и внутренний контроль — характеристика и учет среды компьютерных информационных систем | |
| 57 | 1009 | Техника проведения аудита с помощью компьютеров | |
| XI. Образование и подготовка кадров | |||
| 58 | - | - | Образование аудитора |
| 59 | Программы квалифицированных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы | ||
Вопросы для самопроверки
- Что понимается под стандартами аудита?
- Назовите виды стандартов аудита.
- Что относится к общим стандартам?
- Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?
- Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?
- Что входит в классификацию стандартов?
- В чем отличие российских стандартов аудита от международных?
Права, обязанности и ответственность аудитора
Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.
Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.
Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами.
В России аудит получил развитие в последние 10 лет.
В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.
В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.
Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Таким образом, аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.
Потребность в аудите связана с:
необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
Получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
правильным ведением предпринимательства и его качества. Аудиторы также должны применять такие методы проверки,
которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).
Основными задачами аудиторской деятельности являются:
проверка законности финансово-хозяйственных операций;
проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).
В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.
Конечная цель аудита - анализ финансового состояния ор- ганизации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К б, К
г ^ т т т "1 платежеспособности ликвидности
Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.
Важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.
Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.
Ревизия и аудит - это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.
Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.
Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.
При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения. Особенности ревизии, аудита: 1.
Цель ревизии - определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита - выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности). 2.
В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки). 3.
В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите - приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска). 4.
Правовой основой ревизии является Административный кодекс (при аудите - Гражданский кодекс). 5.
Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия {для аудита - гонорар - сумма, выплачиваемая аудитору клиентом). 6.
Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков).
Основные отличия ревизии от аудита представлены в т.абл. 1.
Хотя различий между аудитом и ревизией много, однако ревизорские методы и приемы подходов к проверке аудитор может и должен разумно использовать.
1.1. Понятие, сущность и содержание аудита Организация аудиторской службы
В настоящее время в России аудиторские фирмы организова- ны во всех крупных городах. ,
Аудиторские фирмы могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества. Аудиторские фирмы имеют организационно-правовые формы закрытого общества или общества с ограниченной ответственностью.
Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:
характер деятельности;
объем реализуемых услуг.
По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.
Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги.
Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).
Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита.
По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма - до 10 человек, средняя - 10-15 человек, крупная - 50 и выше.
В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).
Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности - административно-хозяйственный отдел, редакционно-из-дательский отдел занимается издательской деятельностью.
Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления - руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.
Руководитель аудиторской фирмы - аудитор 1
Главный бухгалтер
Аудиторы (старшие аудиторы, ассистенты)
Специалисты по сопутствующим аудиту услугам
Важное направление аудиторских проверок - использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются:
проведение проверок;
постановка бухгалтерского учета;
ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
улучшение организации учета, его совершенствование;
проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
подготовка бухгалтерского персонала;
издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
1. История возникновения и этапы развития аудита
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово “аудит” в разных переводах означает “он слышит” или “слушающий”.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов.
В Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., но Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех охранах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.
В нашем веке аудит и аудиторские процедуры прошли 3 этапа своего развития.
- 1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
- 2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке от падает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
- 3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
В начале 70-х годов началась разработка аудиторских стандартов. Наиболее широкое признание среди частных аудиторских фирм получили «Общепринятые аудиторские стандарты». Разработано десять таких стандартов, которые объединены в три группы: общие стандарты, стандарты практической работы, стандарты отчета.
Аудиторская профессия в разных странах получила самые различные названия. Например, в США бухгалтер- аудитор называется общественным бухгалтером; во Франции - бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства, контролером книг и т.д.
2. Понятие аудиторской деятельности
Понятие - в соответствии со ст.1 закона «Об аудиторской деятельности»: «аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей … Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти».
Целью аудита в соответствии со ст. 3 закона «Об аудиторской деятельности» является «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».
Необходимость аудита
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- 1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- 2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
- 3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
- 4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
